【部门业绩评价系列4】会计管理评价标准

秋枫一叶

一、会计管理过程评价标准 会计管理过程评价标准的基本思路与营销管理过程相同，不同这处是管理概念结构和管理指南中的管理要素，所以，我们这里仅讨论这两个问题。 8 U1 x7 P+ P$ I" F! _6 j* [$ G（一）会计管理概念结构 会计管理概念结构是关于会计管理的知识结构体系。从会计管理学的发展来看，有多种会计管理学说。本书综合各种会计管理学说，按一定的逻辑结构，构建一个会计管理概念结构。本书的逻辑顺序是： （1）什么是会计管理（一般认为，会计是一个信息单位，本书以后的讨论以此为出发点）？对这一问题的回答就构成了会计本质论。 # ?1 x7 n1 c; t/ U; k) o （2）谁是会计信息的使用者？使用者需要哪些信息？会计单位能提供哪些信息？对这些问题的回答构成了会计对象论。 （3）使用者需要什么样的会计信息？对这个问题的回答构成了会计信息质量论。 （4）我们怎样提供这些信息？回答这个问题的有五部分内容： ' A! m# E: N( E3 v! E5 V; R8 t★会计假设论：为会计信息的加工和报告确定基本前提条件； q1 z1 @' `) {6 A9 P. _3 I- I★会计原则论：为会计信息的加工和报告确定基本原则； : R1 Z# n7 b' n8 n& ~3 i/ w9 a& @$ F7 t★会计要素论：会计信息的加工和报告确定基本框架； ★会计信息加工论：确定会计信息的确认、计量和记录方法； $ D1 I/ I. @' g3 @6 ~5 L4 |( a, X ★会计信息报告论：确定会计信息的报告要求和方法。 下面，我们分别讨论会计管理概念结构各部分的主要内容。 1 \& {+ C7 H$ W# H6 i. B 1 ?5 I+ X9 m3 J, U& y' _8 T3 ?' F1、会计本质论 会计本质论回答什么是会计管理的问题，它的主要内容如下： , G' N+ g% D, C3 d' e8 B（1）会计本质； - L! F0 S2 G& A3 O3 e# V0 b& q* B （2）会计目标。 - F" |$ f/ ?+ o/ _8 T( p 2、会计对象论 $ n. w9 h" q3 T, y l会计对象论解决谁是会计信息的使用者、使用者需要哪些信息和会计单位能提供哪些信息这些问题，它的主要内容如下： ) ^8 J U/ I& k: M( M. n0 D1 n （1）会计信息的使用者及他们的信息需求； 1 F! O1 k# f9 Y' n 2 U2 }% [/ ?* ?' c（2）会计与统计的关系； 9 D' J" ]$ V+ ~$ q. ]2 u5 ~0 S（3）会计的对象。 : K7 K" n J8 v1 h9 X , L6 X O) A5 c& b/ q$ [3、会计信息质量论 " ~; C, j' i( `6 y1 F 　　会计信息质量论回答使用者需要什么样的会计信息这个问题，它的主要内容如下： 5 R4 \8 R# r' g9 q9 C% K $ u' B/ ]6 Z h" o; n1 ]0 @+ S（1）会计信息质量要素：相关性、可靠性、可比性、可理解性、重要性； （2）会计信息质量决策：各种质量要素的均衡。 8 H6 f$ l+ m7 [ ) j: D- G+ q2 x4、会计假设论 会计假设论所要解决的是会计信息的加工和报告的基本前提条件，它的主要内容如下： / z6 G4 @0 s' |* J Z& ]; ] ! Z; R( y( x8 K) N（1）会计主体； + `, E0 v% x$ {; r2 n * u: _/ s& T3 ? A, E/ G（2）持续经营； （3）会计分期； （4）货币计量。 5、会计原则论 会计原则论所要解决的是会计信息加工和报告的基本原则，它的主要内容如下： ) m6 K% [& f; V9 k A2 V2 e （1）会计确认原则：权责发生制、配比原则、收付实现制、现金流动制； ! y. J' F% s/ Z, P: g1 M （2）会计计量原则：历史成本原则、非历史成本原则； （3）会计记录原则：复式记账； $ q& A7 b1 r- [; {. R/ f) x （4）会计报告原则：充分披露原则； 4 M, ^- _. Q( f( b7 F# c9 e. i # F$ ]) j/ m$ n; a! r（5）修正原则：稳健主义。 6、会计要素论 会计要素论的任务是为会计信息的加工和报告确定一个基本框架，它的主要内容如下： （1）资产； 6 |: @, @# X: z5 T, t1 o3 V * @) k! {4 x J: ]+ ?/ f; B. R（2）负债； （3）收入； . W+ I% s, ~% e; U G7 J （4）费用； * c! W/ E. I$ q: l, m ; U0 e; \6 [7 t) Y（5）所有者权益。 1 G" r$ d/ S+ b/ f ! Y5 V; z+ a5 U. O6 X/ x4 q7、会计信息加工论 ! X& n7 w/ f) ?, G! N' Z' ~ ( A* T2 k8 u7 h% |% \4 M7 U7 G8 d; d会计信息加工论的任务是确定会计信息的确认、计量和记录方法，它的主要内容如下： 8 I, B+ y; m# F. O （1）会计信息加工的基本方法：会计科目与账户、记账方法、会计凭证、会计账簿、成本计算、财产清查； # M0 q* l0 M8 r: T' p$ n8 A （2）资产要素的确认、计量和记录 & U5 B) p3 c4 d$ c★现金的确认、计量和记录； ★银行存款的确认、计量和记录； 8 Q3 q# q, b- p. |9 G" c/ ^ `★其他货币资金的确认、计量和记录； ) t5 ^# C* o' r3 y% k# M' h8 u 7 N* w8 N* B2 w- K' d* Y+ S★短期投资的确认、计量和记录； ( @. K4 Z2 |( e. C" Q& S★应收票据的确认、计量和记录； ★应收账款的确认、计量和记录； - Y% T7 r. l8 t% X★坏账准备的确认、计量和记录； * l/ V" q8 ^" t/ ]% a ! A( l$ Z6 ^1 x# G★预付账款的确认、计量和记录； ( o. y4 F/ Y! b7 a3 z( A! E★其他应收款的确认、计量和记录； * X0 G+ H E7 O$ T" i$ C q★材料采购的确认、计量和记录； % g! ~6 Y6 f0 V3 C ★原材料的确认、计量和记录； 9 Y' N- Q* u* _- C# w ★库存材料的确认、计量和记录； * M0 c, F# P8 |) y7 ~- P0 i( p★包装物的确认、计量和记录； + Q: d/ P) J% N; }4 j0 J ! w, U6 b1 q6 E5 g' M; T# ` U. {3 x★低值易耗品的确认、计量和记录； / \ i+ ^6 s; t* h4 |9 g' J6 i★材料成本差异的确认、计量和记录； & m0 g! ~) ^- e! T4 G 7 u$ x8 y& }4 c# w5 O! @ J★委托加工材料的确认、计量和记录； ★自制半成品的确认、计量和记录； , m- w$ R* r9 |2 z% g( ]. @% N★产成品的确认、计量和记录； ★分期收款发出商品的确认、计量和记录； : X9 T+ |- Z3 `5 N3 J, y' m ★待摊费用的确认、计量和记录； ( A- ]& u1 q) [$ n★长期投资的确认、计量和记录； j4 v. p+ `8 f% n4 K `0 l: z+ Z★固定资产的确认、计量和记录； ★累积折旧的确认、计量和记录； ★固定资产清理的确认、计量和记录； : h* K' K4 \9 O8 ~+ ?% m6 f) m 8 I# ?8 @* a& b: I3 t★固定资产的购建支出的确认、计量和记录； : ~4 p& g: P6 }3 S" z. V3 ~ 5 L% g( u+ | ?; k★无形资产的确认、计量和记录； ★递延资产的确认、计量和记录； + S4 {: n( Q+ Q* k; @ ★待处理财产损溢的确认、计量和记录； : o0 o$ m" z. C) t2 d7 }# M 2 T( ]2 U. P8 R2 m; d6 }! b: J（3）负债要素的确认、计量和记录 - ]4 r2 D, i4 v , ]7 ~5 i7 t8 F3 ]9 [★短期借款的确认、计量和记录； ★应付票据的确认、计量和记录； " F" e. q' Y0 q: ~+ c ) a% p0 H3 x1 Y$ A' F6 L' W★应付账款的确认、计量和记录； 8 z; o! m& Q: r! y . F0 p% W# G/ n5 r7 O★预收账款的确认、计量和记录； $ k& O& y- K. A★其他应付款的确认、计量和记录； ★应付工资的确认、计量和记录； 7 s% v* U: h$ V; @, x+ y ★应付福利费的确认、计量和记录； 0 X( T2 ^# m J2 {4 }6 b★应交税金的确认、计量和记录； 9 N, T/ ~7 z w/ B5 v' G ★应付利润的确认、计量和记录； ★其他应交款的确认、计量和记录； + ]. u1 \8 S/ b" m" A9 Z4 w- I ★预提费用的确认、计量和记录； ★长期借款的确认、计量和记录； 2 \( O# M2 H8 L9 l* Y9 \ ★应付债券的确认、计量和记录； ) k' D7 a( c, n( V( |& T) v★长期应付款的确认、计量和记录。 : I+ d* E6 h- L0 B（4）所有者权益要素的确认、计量和记录 ★实收资本的确认、计量和记录； ★资本公积的确认、计量和记录； ★盈余公积的确认、计量和记录； ★本年利润的确认、计量和记录； . }, {) ?2 t5 H/ u, w+ W9 V★利润分配的确认、计量和记录。 ( N4 b: l1 m! _4 H（5）收入要素的确认、计量和记录 * g* |6 l! |/ f! W9 A7 w! |& e6 t , ~- n1 `* R: c. }$ z# g★产品销售收入的确认、计量和记录； ★其他业务收入的确认、计量和记录； # P# L9 W4 _4 w# ]3 y" G( [ ★投资收益的确认、计量和记录； ★营业外收入的确认、计量和记录； . \& ~6 o2 }2 K1 x) r" p （6）费用要素的确认、计量和记录 6 j4 }/ I5 c: R% E' z★生产成本的确认、计量和记录； ★制造费用的确认、计量和记录； / ]- p, w8 y1 d- g" g★产品销售成本的确认、计量和记录； ! ]0 s2 y3 N0 y) B9 l/ a, m/ [ ★产品销售费用的确认、计量和记录； 5 U5 R! T. s. W- J; Y9 j ★产品税金附加的确认、计量和记录； ★其他业务支出的确认、计量和记录； 0 {9 l [+ l$ N% z! N ★管理费用的确认、计量和记录； # s. |+ s1 E4 a! |* I+ U $ P, |: E/ f& S+ x5 _$ y- z. U. V★财务费用的确认、计量和记录； o( R' Q: d% v3 g★营业外支出的确认、计量和记录。 , ^- G: p2 L% l7 I2 W4 ^ ' m+ B2 R, t; R8、会计信息报告论 ' T; K" ~9 T* ?6 |2 b; w3 M ★会计信息报告的基本要求； ★会计报告的种类及编制方法； & n% z, _; I4 f B ★资产负债表的内容及编制方法； % V3 Z( b/ i8 Z0 j; T ★利润表的内容及编制方法； ★现金流量表的内容及编制方法； 1 O8 ]4 F. {1 y3 ~1 j! h , A: k# d' C: C* o! }★其它会计报表。 7 f! p+ q c* u. j B+ c % S" N+ e7 g; `* L6 l

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& x* {. }/ M7 {2 Q( N9 r- M　　会计管理结果评价标准的思路与营销管理结果评价标准相同，不同这处是评价指标体系，所以，我们这里仅讨论这个问题。 3 S- J" n; T9 t# Y 如同不能将财务指标体系作为财务管理结果评价指标一样，更不能将财务指标作为会计管理结果指标体系，会计单位的管理结果评价指标要根据会计管理的功能来确定，这些指标要与会计管理的功能呈正相关关系。同时，根据每个指标在会计管理中的重要性，确定每个指标的权重。 2 K8 q5 f% [6 Q% O" |在正确区分会计功能和统计功能的前提下，一般认为，会计管理的功能是货币计量信息保障，这一功能可以分为以下子功能： 0 K) D, [: w) j. J H( o$ z! ~" ~★货币计量信息确认：对经济业务的可货币计量信息予以确认； ★货币计量信息计量：对经济业务的可货币计量信息予以计量； ★货币计量信息记录：对经济业务的可货币计量信息予以记录； ' |: E+ M# u& ?& ]8 K" r ★货币计量信息报告：对经济业务的可货币计量信息予以报告。 根据会计单位的上述功能定位，本书提出如下会计管理结果评价指标： ' e# \3 L8 t. y4 n6 S（1）会计信息完备率＝1－A÷B×100% - y0 `9 d; H. U! a- H' M" R/ t A是会计信息使用者需要另行计算的会计信息指标项数，B表示全部会计信息指标项数 （2）会计报告周期＝相邻两次内部定期会计报告间隔天数 （3）会计信息确认可靠率＝1－C÷D×100% , ~1 |* h& o+ e) X" v# QC表示确认错误的经济业务金额，D表示销售收入总额 : J: ^4 n( ~% M/ {% a（4）会计信息计量可靠率＝1－E÷D×100% L! N0 R1 Z: c" k E表示计量错误的经济业务金额，D表示销售收入总额 2 m. [4 B+ u, ?/ W# N( w % n5 e1 n8 W' g) l4 a（5）会计信息记录可靠率＝1－G÷D×100% & j ?6 @5 S" v) x( y5 m, q ?% g' L' x' M1 e5 D( TG表示记录错误的经济业务金额，D表示销售收入总额 : c( b* t) J7 Y( Y# e6 } （6）会计信息报告可靠率＝1－I÷D×100% I表示报告错误的经济业务金额，D表示销售收入总额

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会计管理要素是会计管理指南的重要内容，它是根据会计管理概念结构来确定的。根据本书所提出的会计管理概念结构，我们认为，会计管理要素包括以下84个项目： S" ? Y# G& w7 O8 b2 ?★会计与企业整体管理的关系； 5 Y3 d/ n; ]# A3 D1 b# }0 Y # z- a- j/ u6 O3 x+ [. g1 R4 V★会计与其它单位管理的关系； ! m" M& ^0 W7 Z7 L1 a / d) L0 \) G6 s3 E* y" Y2 c8 S$ Y$ q9 p★会计目标； ; s8 s; `2 R4 W5 C$ ?9 F2 m$ | ★会计信息的相关性、可靠性、可比性、可理解性、重要性； & x9 _7 }$ ]( l, p# j! Q ★会计主体； " ~8 c: m$ g% e ★持续经营； 7 ~ m7 g$ L% b/ o/ B3 b9 D. { A9 h9 v3 m/ C★会计分期； ★货币计量； ★会计确认原则； / E" K; ^$ o- M% M% n/ p' z7 V 9 Q+ ?; K$ h/ m0 E: {★会计计量原则； ; x3 ^% S) a5 K 1 s+ R; a( E1 N' }★会计记录原则； 7 D0 h) W( M" X3 d; | {★充分披露原则； ) w# G0 z/ U0 J% X+ r& S& V4 G ★会计要素； , E. J& w6 R9 z# f8 k2 ^$ G7 ^2 e ★会计科目与账户； 7 S2 G# k4 w V/ t! e% e0 N% b★记账方法； ★会计凭证； ★会计账簿； ' Z* |& b( `5 q* g ], d6 L) M! a, M$ @★成本计算； / X; y i! G) z' y- m6 t- j) w★财产清查； ★现金的确认、计量和记录； 8 c; m9 y$ Q/ A( e% L) R/ _5 f" Q % `; m2 y& M3 d3 e$ \$ B★银行存款的确认、计量和记录； 8 J- @7 z' M# C+ G- d2 }. E ( J6 k G9 |) x. P; R% O- J★其他货币资金的确认、计量和记录； % I7 M1 J0 a& @" [% i ★短期投资的确认、计量和记录； 6 S4 g2 w1 K( m8 O4 g+ d ★应收票据的确认、计量和记录； 5 Y& I! g j6 h ★应收账款的确认、计量和记录； - f! p$ {$ u8 \, e% u ★坏账准备的确认、计量和记录； ★预付账款的确认、计量和记录； / F2 [, M" J0 d" } / H5 i. J: [+ N- M. e★其他应收款的确认、计量和记录； $ e' X8 {- j6 m6 T7 ^0 { ★材料采购的确认、计量和记录； ★原材料的确认、计量和记录； . Y3 g; y; p, @' u" q; J★库存材料的确认、计量和记录； 4 } `! f. g3 x+ B) l0 {9 P★包装物的确认、计量和记录； $ E3 M' q: `7 w: t0 J: A: e ★低值易耗品的确认、计量和记录； ★材料成本差异的确认、计量和记录； ★委托加工材料的确认、计量和记录； $ M! O! Y% p% X8 ^ ★自制半成品的确认、计量和记录； + U7 y) g: x6 k" R* L★产成品的确认、计量和记录； 9 `8 F/ h' ^: d★分期收款发出商品的确认、计量和记录； ) m* B& i# I# b6 t ★待摊费用的确认、计量和记录； 8 u0 p0 \$ `0 y5 _ . V% H) E/ q8 _. J. Z7 {. C★长期投资的确认、计量和记录； & S% `- G! J8 e% X! \★固定资产的确认、计量和记录； ; S0 s, p4 R( R0 |★累积折旧的确认、计量和记录； ★固定资产清理的确认、计量和记录； + y- X3 R y! V2 I$ q ★固定资产的购建支出的确认、计量和记录； $ P, V% p* D/ q4 n5 T7 A/ ~- K ! V- ], W, t+ |2 q! w- G: U/ w8 S★无形资产的确认、计量和记录； 4 @" y7 n( |- `& {$ S# I& L + Y# s: @8 l2 F6 X% k★递延资产的确认、计量和记录； ★待处理财产损溢的确认、计量和记录； 4 u G/ u. K5 R! p1 N) a0 G x★短期借款的确认、计量和记录； ★应付票据的确认、计量和记录； ★应付账款的确认、计量和记录； # O/ \2 @7 ]# d) |★预收账款的确认、计量和记录； ★其他应付款的确认、计量和记录； % e+ P2 n5 q9 `1 W! `★应付工资的确认、计量和记录； 5 n7 K4 V8 { @ W3 l# X, Q★应付福利费的确认、计量和记录； % s8 u% K- ?. d4 p2 f. m ) j: }. \+ k1 G- \, @( D$ U★应交税金的确认、计量和记录； ★应付利润的确认、计量和记录； ★其他应交款的确认、计量和记录； % w. C( N- K! Q& |9 h! ^★预提费用的确认、计量和记录； $ K* |+ _( l8 G4 u★长期借款的确认、计量和记录； + z/ o8 i& }0 W5 Q5 [' v / M4 a0 r1 r. b★应付债券的确认、计量和记录； 1 s) s( K& [: ^: {; B ★长期应付款的确认、计量和记录。 & f+ e; s0 a8 r8 n6 [* W ' K0 i# o2 b5 q" } P★实收资本的确认、计量和记录； 4 r1 q P! S6 `9 m0 M8 z% J ★资本公积的确认、计量和记录； 1 K& Y% H! P: _ ?* y+ N★盈余公积的确认、计量和记录； 7 U/ |/ B) _( ^; X: a7 N" O- V1 }% p! K * I* A/ t" X; I3 M V* C8 y★本年利润的确认、计量和记录； W+ B7 a" i, A8 B. ^7 I+ V★利润分配的确认、计量和记录。 ★产品销售收入的确认、计量和记录； ; L9 \2 S& V; a$ t+ N) p& S ★其他业务收入的确认、计量和记录； ★投资收益的确认、计量和记录； & p. T" F H& b/ S' m; Q! Y3 f5 S★营业外收入的确认、计量和记录； 5 Z* \0 X1 j6 N- x; Q0 n , `5 X' y. A9 e: L; b" E3 q★生产成本的确认、计量和记录； ★制造费用的确认、计量和记录； h3 n0 P# i2 j3 z4 \0 q' B 4 X4 R! y+ D$ u# W9 P8 _★产品销售成本的确认、计量和记录； ★产品销售费用的确认、计量和记录； ( {; a" E2 K7 T# ]9 R# \ 8 |* R( A9 ^ k7 s- D6 a★产品税金附加的确认、计量和记录； ★其他业务支出的确认、计量和记录； " P8 Y1 K! K1 W/ X' O 3 ?3 }, ]' m' [/ i, o+ G3 Z4 w★管理费用的确认、计量和记录； 4 {' u$ L, _0 I: [+ L2 o 3 N5 m u: {7 {8 u& n* A' ]! ^★财务费用的确认、计量和记录； - R: T" }$ f7 Z& F1 V( { , r& D; n5 P* N; q X★营业外支出的确认、计量和记录。 . q, H: l4 v9 {4 J ★会计信息报告的基本要求； # O( A7 `9 ]1 |" t- C 8 T5 R+ q- b) E: e M' ?2 {★会计报告的种类； ★资产负债表的内容及编制方法； B* x: F N+ ]( E/ |7 h/ K$ u* G ! B9 c5 ^6 Z# _3 r- M★利润表的内容及编制方法； % S& k+ Z a% @' ~! g* Q★现金流量表的内容及编制方法。

闵文

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