【部门业绩评价系列4】会计管理评价标准

秋枫一叶

一、会计管理过程评价标准 会计管理过程评价标准的基本思路与营销管理过程相同，不同这处是管理概念结构和管理指南中的管理要素，所以，我们这里仅讨论这两个问题。 / `) {6 c' J g6 I+ z# o; i8 _) q（一）会计管理概念结构 ( A& R6 O m! f) ?! b会计管理概念结构是关于会计管理的知识结构体系。从会计管理学的发展来看，有多种会计管理学说。本书综合各种会计管理学说，按一定的逻辑结构，构建一个会计管理概念结构。本书的逻辑顺序是： / T5 g$ }, ^" M: K: c, M （1）什么是会计管理（一般认为，会计是一个信息单位，本书以后的讨论以此为出发点）？对这一问题的回答就构成了会计本质论。 （2）谁是会计信息的使用者？使用者需要哪些信息？会计单位能提供哪些信息？对这些问题的回答构成了会计对象论。 % ^/ D, S3 o0 d/ t' h6 {（3）使用者需要什么样的会计信息？对这个问题的回答构成了会计信息质量论。 （4）我们怎样提供这些信息？回答这个问题的有五部分内容： ★会计假设论：为会计信息的加工和报告确定基本前提条件； ★会计原则论：为会计信息的加工和报告确定基本原则； ★会计要素论：会计信息的加工和报告确定基本框架； 0 B& Q; N" S, v$ N* g/ _ ★会计信息加工论：确定会计信息的确认、计量和记录方法； + E+ r3 b3 c9 z' q* V% O0 Z# U ★会计信息报告论：确定会计信息的报告要求和方法。 + k& l$ f% c/ ^% {/ D 下面，我们分别讨论会计管理概念结构各部分的主要内容。 * T3 c5 Y6 o( G; K# @1、会计本质论 会计本质论回答什么是会计管理的问题，它的主要内容如下： / n/ r7 [6 m; l( _0 G' [ + P! Y' ^: H2 x$ V, N, r（1）会计本质； & K( q6 Q. }1 X* A7 D. c& p （2）会计目标。 ) B) a( R9 L- j3 R" V& a2、会计对象论 4 T! V$ A- w' f5 e$ U 4 z S; P" r+ k. A会计对象论解决谁是会计信息的使用者、使用者需要哪些信息和会计单位能提供哪些信息这些问题，它的主要内容如下： （1）会计信息的使用者及他们的信息需求； , p9 t# p. A, x( B" e（2）会计与统计的关系； 9 `. ~8 O" G; j* s4 B （3）会计的对象。 9 D( G; P' j+ b- O' u0 ~- R 3、会计信息质量论 ) `8 Y3 x" g' b 　　会计信息质量论回答使用者需要什么样的会计信息这个问题，它的主要内容如下： 1 B/ D: C, x5 X# m1 Q（1）会计信息质量要素：相关性、可靠性、可比性、可理解性、重要性； 3 H% a J: J4 f z7 O （2）会计信息质量决策：各种质量要素的均衡。 $ V$ B. O, C q |4、会计假设论 ( T2 R; ~# k- {& U9 x/ K会计假设论所要解决的是会计信息的加工和报告的基本前提条件，它的主要内容如下： （1）会计主体； ' S& T8 f) G8 ]: s8 K （2）持续经营； （3）会计分期； 3 Y! j& V# ^1 T. B（4）货币计量。 6 T( D2 L5 i5 E. x+ T, U& e ' h$ E( f8 @/ X, o _$ e7 V/ {( p5、会计原则论 % p6 I$ j6 \. H X# n" H5 J会计原则论所要解决的是会计信息加工和报告的基本原则，它的主要内容如下： （1）会计确认原则：权责发生制、配比原则、收付实现制、现金流动制； （2）会计计量原则：历史成本原则、非历史成本原则； 1 E& b: j5 u* Y, N0 w) T/ w（3）会计记录原则：复式记账； 3 z# ]( M- {& B5 T: k3 \（4）会计报告原则：充分披露原则； 1 Y6 |/ R, u: J. F（5）修正原则：稳健主义。 . _& g8 ^, S1 Y- N7 f" T) B y+ p9 s! {8 r$ F% N6、会计要素论 8 S; c. P6 Y* z ] / i* j5 [4 [0 N) j会计要素论的任务是为会计信息的加工和报告确定一个基本框架，它的主要内容如下： $ v2 y: Z. }+ N* H （1）资产； （2）负债； 8 }7 R: _. V( k / Z" a& |4 j' O" ^4 R! n) i（3）收入； 2 a( [7 F0 M9 U" D1 C7 ~ 2 w6 L3 [! `6 o7 g& ?. {% ~（4）费用； " m6 g) e+ @7 s' x（5）所有者权益。 # C" E- p5 C; e8 O& y" ]3 r7、会计信息加工论 ( D0 u3 {# U4 }6 y4 {' W & i+ i: e* E) j6 _4 }9 C8 J1 I( N会计信息加工论的任务是确定会计信息的确认、计量和记录方法，它的主要内容如下： 2 o( [4 C3 s d& O5 Q! H( X4 ] ) J. z2 o# r1 u( f3 S( b. }6 K（1）会计信息加工的基本方法：会计科目与账户、记账方法、会计凭证、会计账簿、成本计算、财产清查； （2）资产要素的确认、计量和记录 ★现金的确认、计量和记录； 6 a5 i) n! W) a% W# p/ G( D ★银行存款的确认、计量和记录； - ]9 e5 b q- e % v: |4 r- d7 b! p) q★其他货币资金的确认、计量和记录； & I1 r$ v0 c6 q★短期投资的确认、计量和记录； ★应收票据的确认、计量和记录； ★应收账款的确认、计量和记录； _: p) z4 s- l9 x 7 d3 e9 Z9 J1 V$ C9 |3 h4 B) R★坏账准备的确认、计量和记录； * \ d4 @* e3 @, L0 m. T★预付账款的确认、计量和记录； 9 d/ p( \9 q2 J! \- b. n, {: a& y ]+ h★其他应收款的确认、计量和记录； 6 P* }; K, X/ q9 k' p ★材料采购的确认、计量和记录； # u) Q. Q l7 c5 ?7 {# W1 i3 r9 U ★原材料的确认、计量和记录； 4 [9 ]0 i [) _. k3 X ★库存材料的确认、计量和记录； ★包装物的确认、计量和记录； / r4 [1 b" {! q* ~1 z7 V6 K% X★低值易耗品的确认、计量和记录； * ?: f& S6 V+ X8 `2 d* K! V* i ★材料成本差异的确认、计量和记录； ! E9 q8 m- |- _; x: C) S0 ^ 0 s& K6 I+ I) k5 _! f. c, J★委托加工材料的确认、计量和记录； ★自制半成品的确认、计量和记录； 1 J) A0 @, x7 v% e3 n3 w O7 L ★产成品的确认、计量和记录； % b( {& a0 I8 x2 X6 R ★分期收款发出商品的确认、计量和记录； 7 F: O: Q9 A$ u5 l ★待摊费用的确认、计量和记录； - @! C7 T1 ]% r3 p* l2 ^7 e# M★长期投资的确认、计量和记录； * y" x' a9 V9 m/ P/ W+ H4 g % I S+ K% G5 T+ d9 r& U★固定资产的确认、计量和记录； 9 Q0 a, s' L5 `% u2 x, Z ★累积折旧的确认、计量和记录； ( @$ ?; ?' `* w. X; @8 T O ★固定资产清理的确认、计量和记录； 7 ?+ A/ W0 Q, b$ G) e" j X0 X0 v9 j# b K& c★固定资产的购建支出的确认、计量和记录； " u6 X9 S" H; A. T, I ★无形资产的确认、计量和记录； 1 P0 {, t& j M4 J0 L/ w# C★递延资产的确认、计量和记录； ★待处理财产损溢的确认、计量和记录； 5 J; x! D# b7 v' I1 g; q * f. M/ G5 h! j2 s" }, ?# D（3）负债要素的确认、计量和记录 $ t/ ^7 j0 b9 _ W 5 T, B; F r" d6 M3 [' X- _4 S4 E★短期借款的确认、计量和记录； ; @' `! I( w7 P, ? / \- C) W1 G. f' i- t) Y★应付票据的确认、计量和记录； ★应付账款的确认、计量和记录； ★预收账款的确认、计量和记录； ) _# x$ H% w# D! L' W) j& U ★其他应付款的确认、计量和记录； ★应付工资的确认、计量和记录； 7 O) A P: N2 [1 V ] ★应付福利费的确认、计量和记录； * p# Y! g& W4 L) L' M" i0 F* |. Q7 Q ★应交税金的确认、计量和记录； * ]& B' |$ I1 Z' }: q1 F ★应付利润的确认、计量和记录； 8 K7 N6 ~7 _5 Q/ m 4 U( f. U. Y$ b* \, d/ e★其他应交款的确认、计量和记录； ★预提费用的确认、计量和记录； ! l. a0 M: u u0 h( e. ~★长期借款的确认、计量和记录； 7 a/ V7 w, H' g★应付债券的确认、计量和记录； ) T" q2 X: }( D2 o; r ★长期应付款的确认、计量和记录。 （4）所有者权益要素的确认、计量和记录 * K" ^ ^8 B( u8 a. { l★实收资本的确认、计量和记录； ; o1 E9 U* B. }! V, _4 }★资本公积的确认、计量和记录； & [' I. A& T. ~# J- N★盈余公积的确认、计量和记录； $ x, s. k+ g! c- r★本年利润的确认、计量和记录； : y+ a& ?; b( `* R+ a/ h : @1 W" D! a7 E5 E★利润分配的确认、计量和记录。 6 x. V( N* q4 k （5）收入要素的确认、计量和记录 1 `7 }, M. F! c4 \) Q9 |★产品销售收入的确认、计量和记录； ★其他业务收入的确认、计量和记录； 9 e3 p; Q- A' m6 Q: [ ★投资收益的确认、计量和记录； ! o N& b% z7 M2 D6 | 3 r5 Q6 P, I- j; o# Z★营业外收入的确认、计量和记录； （6）费用要素的确认、计量和记录 ★生产成本的确认、计量和记录； ( a/ Z* o$ f$ m- B7 g) C0 E& x2 R 8 s) S$ F% [; @+ e2 Y3 H! [* g7 D★制造费用的确认、计量和记录； ★产品销售成本的确认、计量和记录； 4 v# d' a4 r* e6 p0 @: q ! s$ d( ?9 f& p# \ A5 q, |★产品销售费用的确认、计量和记录； 5 X! H* u1 K2 L★产品税金附加的确认、计量和记录； 1 H2 h2 S) l( h! f9 b$ i% y★其他业务支出的确认、计量和记录； 9 a) D# i+ g+ `# R9 S! Q- W ★管理费用的确认、计量和记录； 7 T' |% I* a0 R& R( `$ y7 W ★财务费用的确认、计量和记录； ★营业外支出的确认、计量和记录。 9 X4 |% t' ^* ]1 B2 K, x8、会计信息报告论 , c* J% L& P# T5 j& ?( G+ [★会计信息报告的基本要求； ★会计报告的种类及编制方法； & n$ x0 Q4 I3 R: }8 Z! r ) W% N4 q; j' g/ J! y★资产负债表的内容及编制方法； 4 n0 {, w, n R4 o O7 V★利润表的内容及编制方法； ★现金流量表的内容及编制方法； ★其它会计报表。

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; z. S+ Z% H3 C! [% d7 D　　会计管理结果评价标准的思路与营销管理结果评价标准相同，不同这处是评价指标体系，所以，我们这里仅讨论这个问题。 如同不能将财务指标体系作为财务管理结果评价指标一样，更不能将财务指标作为会计管理结果指标体系，会计单位的管理结果评价指标要根据会计管理的功能来确定，这些指标要与会计管理的功能呈正相关关系。同时，根据每个指标在会计管理中的重要性，确定每个指标的权重。 在正确区分会计功能和统计功能的前提下，一般认为，会计管理的功能是货币计量信息保障，这一功能可以分为以下子功能： / a9 ?. j5 N4 l. j* `' ?5 B★货币计量信息确认：对经济业务的可货币计量信息予以确认； * E+ a3 s( W9 V* e0 F ★货币计量信息计量：对经济业务的可货币计量信息予以计量； ★货币计量信息记录：对经济业务的可货币计量信息予以记录； + b4 h; V" p/ V- V- \( X! p# j8 P " m( a0 M$ ?( D8 r3 w4 W' c& R9 t★货币计量信息报告：对经济业务的可货币计量信息予以报告。 8 ?+ C) h! k' J# X( q根据会计单位的上述功能定位，本书提出如下会计管理结果评价指标： （1）会计信息完备率＝1－A÷B×100% 6 z% ^( |$ V3 p# [! D 6 o3 I5 |: X5 d& @, DA是会计信息使用者需要另行计算的会计信息指标项数，B表示全部会计信息指标项数 , G* ?. v: C' L- K8 N' b# b% z （2）会计报告周期＝相邻两次内部定期会计报告间隔天数 4 A* o" |# d- E) W - @3 F, R3 Z" G Z; U（3）会计信息确认可靠率＝1－C÷D×100% 7 ]$ p% x8 Q( ` C表示确认错误的经济业务金额，D表示销售收入总额 9 I- N7 b; E: B （4）会计信息计量可靠率＝1－E÷D×100% 1 p6 u6 p$ g7 dE表示计量错误的经济业务金额，D表示销售收入总额 3 O7 T7 w, u: Y5 {; ~7 G# | L; r- j6 W- p$ g5 N. F, R: K* S（5）会计信息记录可靠率＝1－G÷D×100% 0 Q4 g+ \8 m: U% l G表示记录错误的经济业务金额，D表示销售收入总额 （6）会计信息报告可靠率＝1－I÷D×100% I表示报告错误的经济业务金额，D表示销售收入总额

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2 `9 J s" k Z1 I2 o' l会计管理要素是会计管理指南的重要内容，它是根据会计管理概念结构来确定的。根据本书所提出的会计管理概念结构，我们认为，会计管理要素包括以下84个项目： ; a9 |7 V7 w* V q" U8 v+ Q( W" { . U! h" p @0 @1 F: Z+ x+ |★会计与企业整体管理的关系； + f# e+ ]1 P# p: i' ^★会计与其它单位管理的关系； ★会计目标； 2 B2 c" T2 V. A2 [ - `) _2 y) _ C* }7 r( Z★会计信息的相关性、可靠性、可比性、可理解性、重要性； # w: `9 j" U. J, A ★会计主体； 5 Y$ _0 i. ~* C; z1 Z★持续经营； + B9 y4 v' P. E; w, ] / N8 b. ~) Y$ A) Y6 `9 i★会计分期； ! t7 L N6 m" z( k# P★货币计量； 1 M, ^% v- T/ d. F `6 U5 D$ i ★会计确认原则； % Z J2 K6 e4 U2 S ★会计计量原则； ★会计记录原则； & R# I6 j; G) e& j ★充分披露原则； * m7 H$ T# }! C9 L: g6 ] ★会计要素； ★会计科目与账户； 1 c! Y7 h0 ]+ I3 j 6 }1 n1 j! o& O0 g4 T/ t! @% v★记账方法； , I( G$ Q2 R; e★会计凭证； 2 z W& D! j7 n' a' X, a0 G ★会计账簿； ★成本计算； / R% H# G( u- \/ D+ H7 B ! u7 j0 y7 T8 h; s Y7 L7 l★财产清查； 8 A; z! q. V) {7 ~; @7 \' Z ★现金的确认、计量和记录； ★银行存款的确认、计量和记录； $ `' ~9 G6 @3 K8 g R" L, S % A* J' x" [ a★其他货币资金的确认、计量和记录； * A" u, m% Z! e! w7 _. v: V$ I( y" T9 V. G' q★短期投资的确认、计量和记录； ) \5 H$ E* P1 C ★应收票据的确认、计量和记录； 8 M2 B# p' t3 N) ~, r+ @* ]2 b8 j★应收账款的确认、计量和记录； ★坏账准备的确认、计量和记录； * h0 D8 l/ P& t$ I / o6 ~2 M" @6 T( ^5 H0 s8 |★预付账款的确认、计量和记录； * Q& a" `. q6 P& V0 z" { ! b% G# T' W6 S; `0 P★其他应收款的确认、计量和记录； ★材料采购的确认、计量和记录； " U" ?* S1 S9 i* p3 [ , B ^, r7 U& R- X+ J, }★原材料的确认、计量和记录； 2 Y3 \6 L2 f" n $ I& A4 Q& s9 m4 {★库存材料的确认、计量和记录； # K8 C8 Q4 P+ D" f' u! ^7 f- U★包装物的确认、计量和记录； 2 q/ L1 {' [: o2 J. c+ L★低值易耗品的确认、计量和记录； 9 v, t: T4 x7 U, ]1 ]. n) ? 1 ]: t: D6 G% E* k' h★材料成本差异的确认、计量和记录； 9 H' ^/ \6 V7 X! k5 ]' A$ x7 D★委托加工材料的确认、计量和记录； ★自制半成品的确认、计量和记录； ★产成品的确认、计量和记录； ' Q. o9 _+ `( {5 _, J- g2 y - ]- p- r6 I0 X+ X★分期收款发出商品的确认、计量和记录； ★待摊费用的确认、计量和记录； ' D8 K6 m x0 K' v ★长期投资的确认、计量和记录； ★固定资产的确认、计量和记录； ★累积折旧的确认、计量和记录； " p p% `. _" V/ O1 K 1 q0 }$ [( F& B. M+ u+ R★固定资产清理的确认、计量和记录； ★固定资产的购建支出的确认、计量和记录； / h. A" _ m4 |+ [" ~★无形资产的确认、计量和记录； : P$ v* @" p1 v7 S* J/ U ★递延资产的确认、计量和记录； 5 [! f" T1 f; x/ ~ 1 L! q/ G( ]6 {★待处理财产损溢的确认、计量和记录； 0 z3 {' l5 @2 R1 x# B/ O4 `# Y 6 Q) \4 U3 W, \7 p/ i$ S★短期借款的确认、计量和记录； 3 j! o+ @+ f" g1 {7 V★应付票据的确认、计量和记录； ★应付账款的确认、计量和记录； 9 o( Y+ q5 a5 q5 d9 v . R- E' S! Q) Z# {9 f3 [2 `★预收账款的确认、计量和记录； ★其他应付款的确认、计量和记录； 9 ]1 B! M$ _( a% ^2 E ★应付工资的确认、计量和记录； 9 I. I% k: g9 M, G W+ g7 J★应付福利费的确认、计量和记录； % q& e+ l l7 A9 M n★应交税金的确认、计量和记录； ★应付利润的确认、计量和记录； % d# N" Q P0 x6 E3 B9 Z 5 S1 x4 S1 b# L★其他应交款的确认、计量和记录； ) V; @3 W4 @1 Z7 I" \8 V" T★预提费用的确认、计量和记录； % T; O' A2 E A* o y ( S p7 ]! [0 l★长期借款的确认、计量和记录； $ s9 Q0 S1 \9 @ ! X1 y# d6 b' y( x2 t& `/ h( h- B★应付债券的确认、计量和记录； 1 T* i# d$ ?- P: M- Z7 d, U, N. O ★长期应付款的确认、计量和记录。 ★实收资本的确认、计量和记录； ★资本公积的确认、计量和记录； ★盈余公积的确认、计量和记录； ★本年利润的确认、计量和记录； 9 g7 d9 a* X5 A- h2 m+ x& w ★利润分配的确认、计量和记录。 9 _2 W& n$ k- ]+ P; i, X5 h" i+ x ★产品销售收入的确认、计量和记录； - L0 x7 _. V/ a 8 M' j* L0 r, B5 m& ~★其他业务收入的确认、计量和记录； ; {$ Q% l6 L& J) ?" U; h w★投资收益的确认、计量和记录； 5 g# V$ m' M( l; V ★营业外收入的确认、计量和记录； ★生产成本的确认、计量和记录； 1 q# r. S" ]0 k ★制造费用的确认、计量和记录； ★产品销售成本的确认、计量和记录； + Q3 {4 I* v. \- } * E7 r0 l# o7 Q% f1 {0 G★产品销售费用的确认、计量和记录； 8 O- b3 k# A. [★产品税金附加的确认、计量和记录； 6 ?2 t, C C* s/ O4 I! Z% Z 0 U% Y4 P! g" y& P. B★其他业务支出的确认、计量和记录； ★管理费用的确认、计量和记录； 6 N* i: T! V. L: K! w6 T, ?★财务费用的确认、计量和记录； ) y1 Q4 \6 [; l- Y* I( |$ x- \ ★营业外支出的确认、计量和记录。 9 ?- h5 `9 }$ s$ [9 |; L. ^ Z★会计信息报告的基本要求； 7 ], ?: _* R) D4 ?# b7 ]1 w4 [6 l 1 T% W$ v3 C3 ` E( j$ m3 U5 T0 e- s★会计报告的种类； 7 R/ Q/ \' p+ [★资产负债表的内容及编制方法； : U2 S7 a3 \" h9 A% S: D( C, H 1 A4 i+ R# \" H& H★利润表的内容及编制方法； 4 u+ L2 X% R) Z8 \ ' K$ |4 U! l& H0 e★现金流量表的内容及编制方法。

闵文

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