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年终奖在个税法修订后不会“分段计税”，但计税方法也将调整。昨日记者获悉，国家税务总局日前制定并发布《国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》（国家税务总局公告2011年第47号），不仅根据修订后的《个人所得税法》对税率表作了修改，还对全年一次性奖金的计税方法进行修订，以避免“年终奖越多、税后所得越少”、“多发1元，个税多缴2万”的问题出现。新规将在今年9月1日实施。
" I7 i8 Z& F1 e: ] 速算扣除数“惹的祸” 2 k! v$ \3 \& H' m1 v* p
本报今年年初曾报道《税前收入多一元税后所得差一截》，揭露年终奖越多税后的钱反而越少，甚至多发1元，个税却要多缴2万多元的情况（当时的计算还采用9级的旧标准）。比如陈女士去年获得的年终奖为24000元，扣除税收后，最后拿到手的钱为21625元；王女士去年的年终奖为25000元，比陈女士多1000元，扣除税收后，最后拿到手的钱只有21375元，比陈女士反而少250元。又如张总的年终奖为48万元，算出的应纳税额为118625元，最终税后收入为36.1375万元。李总的年终奖为48.0001万元，应纳税额为140625.3元，最终税后收入为33.9376万元，反而比张总少了2.1999万元。
. Y3 Y+ \* T% [5 c5 J. Z 国税总局认为，这个计算结果违背了我国社会主义初级阶段“按劳分配，多劳多得”的基本原则，也打击了人民群众努力实现劳动致富的积极性。
3 W- m6 I+ S7 ^* k8 I/ S; K0 Z; J' z 据记者了解，针对工资薪金，我国采用超额累进税率，为了方便计算，就转化用适用税率和速算扣除数的简化算法，但这种方法却在年终奖的计算中出现问题。目前的年终奖个税计算方法是，先将年终奖除以12，以得出的商确定税率和速算扣除数，再按规定计税。
% S( A$ |' p. w0 `0 T+ J 国家税务总局解释，产生上述问题的根源实质是一个数学问题，问题出在税率表中的“速算扣除数”。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的，不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数，因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数。 z$ P6 a, f. `/ x1 |1 q
年终奖有两种新算法
& {( Y! S6 t4 s% o6 T% X$ L8 g1 n 为此，国税总局在《关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》中提供了两种全年一次性奖金所得的计税方法，并新增一个适用于全年一次性奖金所得的税率表（含速算扣除数）。总体来说，全年一次性奖金要单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。
. _* s' b3 ]/ P* m 一种方法为，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。
1 i$ a& `3 M% l) G( Y+ O 另一种方法是，按照适用于全年一次性奖金的税率表，直接计算应纳税额。公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。
7 S- m5 e* b$ e$ n1 c- A 记者计算发现，采用上述新方法计税后，“年终奖越多，税后所得越少”的情况消除。
+ r" ^. E# _: ]: q5 }9 F* J( T0 q 值得注意的是，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准（3500元/月），应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。 $ N# ]/ s& o, i7 o- p% U) x( k
《公告》明确相关规定自2011年9月1日起实施，凡以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。
1 J! E5 r" P- s; O4 `; {0 H 年终奖计税案例 0 U j5 k0 }; w1 {) r- ]$ ~0 W
（为方便对比，例中均采用新的费用扣除标准和税率，并假设例中月收入均超过3500元）
7 @4 y/ c, G8 E( u: y4 } 例1.陈女士今年12月获得的年终奖为18000元，王女士年终奖为19000元。 3 r5 M7 b$ N" E! [# M1 R, a5 ~
若用旧方法计算：
5 t* k' w# f7 H* k1 P5 s9 f" X 陈女士：18000÷12=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=18000×3%-0=540元，税后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额=19000×10%-105=1795元，税后所得17205元。 4 l% a$ Z! ]& i$ H9 h' _6 c6 ^0 u
若用新方法1计算： % m6 u T+ r# E# q% K8 @6 L3 G" x0 A
陈女士：18000÷12=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=（1500×3%-0）×12=540元，税后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额=[（19000÷12）×10%-105]×12=640元，税后所得18360元。
; [$ d& f3 a; h2 Z' e& E' Z; v1 P 改变计算方法后，年终奖越多，扣税越多，不过税后所得也越多。
+ {" k' o( V! m7 y 例2.张总年终奖为66万元，李总年终奖为66.0001万元。
6 j: i/ g* G) [. @7 | 若用旧方法计算： d+ d& a. I, ^7 X Y
张总：660000÷12=55000元，对应税率及速算扣除数为：30%、2755，应纳税额=660000×30%-2755=195245元，税后所得464755元。李总：660001÷12≈55000.08元，对应税率及速算扣除数为：35%、5505，应纳税额=660001×35%-5505=225495.35元，税后所得434505.65元。
4 w8 y: O2 L' c0 j1 } 李总年终奖多1元，税后所得反而少3万多元。
, u5 C4 x. n& I: z+ _" c 若新方法2计算：
6 P I+ y0 S: C+ z! a9 a 张总：660000对应税率及速算扣除数为：30%、33060，应纳税额=660000×30%-33060=164940元，税后所得495060元。李总：660001对应税率及速算扣除数为：35%、66060，应纳税额=660001×35%-66060=164940.35元，税后所得495060.65元。
9 ?/ S- j# `9 w7 y 李总年终奖多发1元，税后所得也略多0.65元。
- A# F8 S8 V: I4 `; W8 R6 q7 G! N/ H 本帖最后由 威哥1号 于 2011-8-13 12:41 编辑
3 t2 i6 K) h/ L, C' k4 N9 w( v% P2 k/ X# j V
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发表于 2011-8-13 12:37:57
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发表于 2011-8-13 13:15:27
学习了，好文章
