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年终奖在个税法修订后不会“分段计税”，但计税方法也将调整。昨日记者获悉，国家税务总局日前制定并发布《国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》（国家税务总局公告2011年第47号），不仅根据修订后的《个人所得税法》对税率表作了修改，还对全年一次性奖金的计税方法进行修订，以避免“年终奖越多、税后所得越少”、“多发1元，个税多缴2万”的问题出现。新规将在今年9月1日实施。
% |2 F J$ O. G( X 速算扣除数“惹的祸” - \3 O+ ]8 L3 k7 `4 k* g6 W
本报今年年初曾报道《税前收入多一元税后所得差一截》，揭露年终奖越多税后的钱反而越少，甚至多发1元，个税却要多缴2万多元的情况（当时的计算还采用9级的旧标准）。比如陈女士去年获得的年终奖为24000元，扣除税收后，最后拿到手的钱为21625元；王女士去年的年终奖为25000元，比陈女士多1000元，扣除税收后，最后拿到手的钱只有21375元，比陈女士反而少250元。又如张总的年终奖为48万元，算出的应纳税额为118625元，最终税后收入为36.1375万元。李总的年终奖为48.0001万元，应纳税额为140625.3元，最终税后收入为33.9376万元，反而比张总少了2.1999万元。
7 o, Z4 A- k7 i+ A) n' A; Q" e 国税总局认为，这个计算结果违背了我国社会主义初级阶段“按劳分配，多劳多得”的基本原则，也打击了人民群众努力实现劳动致富的积极性。
& M$ ]' O0 w. B) d# f- n 据记者了解，针对工资薪金，我国采用超额累进税率，为了方便计算，就转化用适用税率和速算扣除数的简化算法，但这种方法却在年终奖的计算中出现问题。目前的年终奖个税计算方法是，先将年终奖除以12，以得出的商确定税率和速算扣除数，再按规定计税。 $ }' x% E' \; @. M. C
国家税务总局解释，产生上述问题的根源实质是一个数学问题，问题出在税率表中的“速算扣除数”。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的，不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数，因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数。
r& ]/ A: I4 N5 Y! P 年终奖有两种新算法
) |; F4 o5 ?4 T 为此，国税总局在《关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》中提供了两种全年一次性奖金所得的计税方法，并新增一个适用于全年一次性奖金所得的税率表（含速算扣除数）。总体来说，全年一次性奖金要单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。 6 a/ g7 L! ? [0 R; q9 ?8 a6 @
一种方法为，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。
" V' M, q' @& j' f( u# G 另一种方法是，按照适用于全年一次性奖金的税率表，直接计算应纳税额。公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。
, J! H0 {$ T8 U- e; M' s/ U; e 记者计算发现，采用上述新方法计税后，“年终奖越多，税后所得越少”的情况消除。 - |; O4 t: u- ^+ `3 [5 l5 n
值得注意的是，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准（3500元/月），应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。
2 V2 @+ n# S2 D 《公告》明确相关规定自2011年9月1日起实施，凡以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。 6 V; Q9 g% `- o8 ~: } ?
年终奖计税案例
# V" F3 f; t7 I$ y* b9 a' \- b （为方便对比，例中均采用新的费用扣除标准和税率，并假设例中月收入均超过3500元） 7 g1 e! Z- Z2 y$ {
例1.陈女士今年12月获得的年终奖为18000元，王女士年终奖为19000元。 . G, o: j1 p9 O" B9 { `& {
若用旧方法计算： ) N) q: L ?+ n% B/ X9 ?3 h; D4 F
陈女士：18000÷12=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=18000×3%-0=540元，税后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额=19000×10%-105=1795元，税后所得17205元。
' f- A, `: c8 V8 B7 Z# W 若用新方法1计算： , i& x, { d/ s/ `/ ]1 D( A$ v" y* x
陈女士：18000÷12=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=（1500×3%-0）×12=540元，税后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额=[（19000÷12）×10%-105]×12=640元，税后所得18360元。 - a5 h* G4 I+ F! u/ j/ e8 `, f$ V
改变计算方法后，年终奖越多，扣税越多，不过税后所得也越多。 , g! o) u- q% F" ^$ H ?
例2.张总年终奖为66万元，李总年终奖为66.0001万元。
' `$ V5 ~! Y. ~( T6 L 若用旧方法计算： . Z$ Z' P" Y# j+ L1 n
张总：660000÷12=55000元，对应税率及速算扣除数为：30%、2755，应纳税额=660000×30%-2755=195245元，税后所得464755元。李总：660001÷12≈55000.08元，对应税率及速算扣除数为：35%、5505，应纳税额=660001×35%-5505=225495.35元，税后所得434505.65元。 5 @) p1 K8 A; t% ^+ r; a
李总年终奖多1元，税后所得反而少3万多元。
- N$ R& h) A, x& H' g; u. a 若新方法2计算： - M% [7 n# ~1 V" ? t
张总：660000对应税率及速算扣除数为：30%、33060，应纳税额=660000×30%-33060=164940元，税后所得495060元。李总：660001对应税率及速算扣除数为：35%、66060，应纳税额=660001×35%-66060=164940.35元，税后所得495060.65元。 , @" g( q% @; B
李总年终奖多发1元，税后所得也略多0.65元。 - A0 ?3 K$ F3 f% g5 f
本帖最后由 威哥1号 于 2011-8-13 12:41 编辑 / r" d' k# R# q1 o5 ~: Q& K
. R3 F: l. V1 h' ]
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发表于 2011-8-13 12:37:57
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发表于 2011-8-13 13:15:27
学习了，好文章
