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年终奖在个税法修订后不会“分段计税”，但计税方法也将调整。昨日记者获悉，国家税务总局日前制定并发布《国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》（国家税务总局公告2011年第47号），不仅根据修订后的《个人所得税法》对税率表作了修改，还对全年一次性奖金的计税方法进行修订，以避免“年终奖越多、税后所得越少”、“多发1元，个税多缴2万”的问题出现。新规将在今年9月1日实施。 * i' c' t( j$ G, \9 k+ @
速算扣除数“惹的祸”
& }$ _2 J7 j9 H1 f. ^3 B4 f+ u 本报今年年初曾报道《税前收入多一元税后所得差一截》，揭露年终奖越多税后的钱反而越少，甚至多发1元，个税却要多缴2万多元的情况（当时的计算还采用9级的旧标准）。比如陈女士去年获得的年终奖为24000元，扣除税收后，最后拿到手的钱为21625元；王女士去年的年终奖为25000元，比陈女士多1000元，扣除税收后，最后拿到手的钱只有21375元，比陈女士反而少250元。又如张总的年终奖为48万元，算出的应纳税额为118625元，最终税后收入为36.1375万元。李总的年终奖为48.0001万元，应纳税额为140625.3元，最终税后收入为33.9376万元，反而比张总少了2.1999万元。 ' @' Z1 o2 ?' L! Z; J2 a
国税总局认为，这个计算结果违背了我国社会主义初级阶段“按劳分配，多劳多得”的基本原则，也打击了人民群众努力实现劳动致富的积极性。
, X5 {) A7 |/ M7 B/ ] 据记者了解，针对工资薪金，我国采用超额累进税率，为了方便计算，就转化用适用税率和速算扣除数的简化算法，但这种方法却在年终奖的计算中出现问题。目前的年终奖个税计算方法是，先将年终奖除以12，以得出的商确定税率和速算扣除数，再按规定计税。 ! {$ S- u) K4 c4 j
国家税务总局解释，产生上述问题的根源实质是一个数学问题，问题出在税率表中的“速算扣除数”。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的，不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数，因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数。 2 ^3 w0 N: z9 p4 {7 z* S
年终奖有两种新算法
/ `1 ~ N5 Z7 ?) b9 k8 ` Q( ^ 为此，国税总局在《关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》中提供了两种全年一次性奖金所得的计税方法，并新增一个适用于全年一次性奖金所得的税率表（含速算扣除数）。总体来说，全年一次性奖金要单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。 ' h; o+ W Q$ o" W5 l$ C; u
一种方法为，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。 : ^9 U$ y( z6 @) s$ _4 N
另一种方法是，按照适用于全年一次性奖金的税率表，直接计算应纳税额。公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。 & |8 K% t( n# T, B
记者计算发现，采用上述新方法计税后，“年终奖越多，税后所得越少”的情况消除。
! d$ Q& b# Z' n; a6 ]9 ? 值得注意的是，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准（3500元/月），应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。
- k2 S9 M2 J# @) W& v5 f) P' x; @ 《公告》明确相关规定自2011年9月1日起实施，凡以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。 4 s8 O# [. A. Q: w: R @
年终奖计税案例
: j- }, E5 p* ?( \& H （为方便对比，例中均采用新的费用扣除标准和税率，并假设例中月收入均超过3500元） . N- g Z# X; u) c" r' }1 A
例1.陈女士今年12月获得的年终奖为18000元，王女士年终奖为19000元。 . i1 R. G `( H
若用旧方法计算： 8 l: b2 W4 ]4 P2 Z0 C/ t+ s
陈女士：18000÷12=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=18000×3%-0=540元，税后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额=19000×10%-105=1795元，税后所得17205元。
2 J# E, @+ n, V" q5 V 若用新方法1计算：
' \3 E& T& J3 A% O 陈女士：18000÷12=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=（1500×3%-0）×12=540元，税后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额=[（19000÷12）×10%-105]×12=640元，税后所得18360元。
& H" E: @/ l! q: w0 ` 改变计算方法后，年终奖越多，扣税越多，不过税后所得也越多。 ' X( F0 w ~; w
例2.张总年终奖为66万元，李总年终奖为66.0001万元。 3 J0 ~, l' N+ d$ X
若用旧方法计算： , O5 x2 y$ f3 w( [/ L6 q. O4 s
张总：660000÷12=55000元，对应税率及速算扣除数为：30%、2755，应纳税额=660000×30%-2755=195245元，税后所得464755元。李总：660001÷12≈55000.08元，对应税率及速算扣除数为：35%、5505，应纳税额=660001×35%-5505=225495.35元，税后所得434505.65元。 & q3 @( l1 F7 q8 j3 S0 i0 d) N$ u
李总年终奖多1元，税后所得反而少3万多元。 1 K1 ~& X- o: S8 [
若新方法2计算：
3 I7 L: n5 p% R 张总：660000对应税率及速算扣除数为：30%、33060，应纳税额=660000×30%-33060=164940元，税后所得495060元。李总：660001对应税率及速算扣除数为：35%、66060，应纳税额=660001×35%-66060=164940.35元，税后所得495060.65元。
7 v+ _/ Y c, A7 ^; S 李总年终奖多发1元，税后所得也略多0.65元。 9 z9 r9 i* i$ Y4 [6 y# K
本帖最后由 威哥1号 于 2011-8-13 12:41 编辑
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发表于 2011-8-13 12:37:57
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发表于 2011-8-13 13:15:27
学习了，好文章
